第183回: FRS102でのリースに関する新たな会計規則

英国財務報告評議会（FRC）はこのほど、リース会計の変更を含めた財務報告基準FRS102の大幅な改訂を導入しました。この変更は、2026年1月1日以降に始まる会計期間から適用されます。

リース会計は、引き続きファイナンス・リースとオペレーティング・リースを区別しますか。

基本的に区別はなくなります。いくつかの例外を除いて、ほとんどのリースはオンバランスの処理の対象となります。

資産価値とリース負債はどのように測定するのですか。

リース契約におけるリース料は割り引かれ、使用権（ROU）資産と対応するリース負債の価値を算定します。割り引きに使用される利率は、リースの計算利子率です。この利率を決定できない場合に借手は、借手の追加借入金利または借手の入手可能な借入金利のいずれかを使用する必要があります。FRS102は、リース負債の測定に含める必要があるリース料を定めています。これは、固定リース料からリース・インセンティブの受け取りを控除した金額、料率によって決まる変動リース料、借手が購入オプションを行使することが合理的に確実な場合の購入オプションの行使価額などです。

何らかの経過措置はありますか。

FRCは、オペレーティング・リースについて単一の移行措置を義務付けています。つまり、比較対照は修正再表示されませんが、リースを貸借対照表に計上するために、当期の開始時に累積調整が行われ、資産と負債の差額は利益剰余金に認識される可能性があります。既存のリースについては、負債は残存リース料を当初の適用日に割り引いた現在価値で測定します。

新たな改訂は、全てのリースに適用されますか。

新しい処理が適用されない例外として以下の二つがあります。

短期リース: リース開始日においてリース期間が12カ月以内のリース
低価値資産: FRCは「低価値」を定義していないが、代わりに低価値ではない資産のリストを示している。これには、自動車、バン、トラック、クレーン、掘削機、ブルドーザー、フォークリフト、トラクター、ボート、船舶、航空機、土地・建物、生産ライン設備などが含まれる

これらの改訂は、財務諸表にどのような影響を与えますか。

借手は貸借対照表上で、ROU資産と合わせて対応するリース負債を認識することになります。この資産は、投資不動産の場合や企業が再評価の方針を採用している場合を除いて、減価償却費と減損の対象となります。損益計算書におけるオペレーティング・リースのレンタル・コストは、減価償却費、減損、およびリース負債の解消のための金融費用に置き換えられます。また、以下のようにKPI（重要業績評価指標）やそのほかの主要な数値に影響があります。